Daha Modern ve Etkin Bir Vergi Sistemi İçin Reform Çalışmaları*

Transkript

1 Daha Modern ve Etkin Bir Vergi Sistemi İçin Reform Çalışmaları* Kurumlar Vergisi Kanunu Değişiklikleri II 27 Nisan 2006 Ersun Bayraktaroğlu Kıdemli Müdür, YMM *connectedthinking PwC

2 İçerik Kontrol Edilen Yabancı Kurum Vergi Cennetlerine Ödemeler İstisnalarda Değişiklikler Diğer Değişiklikler Genel Bakış

3 İçerik Kontrol Edilen Yabancı Kurum Vergi Cennetlerine Ödemeler İstisnalarda Değişiklikler Diğer Değişiklikler Genel Bakış

4 Kontrol Edilen Yabancı Kurum Tam mükellef bir şirket eğer yabancı bir şirketin; Doğrudan ya da dolaylı Birlikte ya da ayrı ayrı Sermayesinin, Kar payının ya da oy kullanma hakkının En az %50 sine sahipse Belli şartların sağlanması halinde yabancı iştirakin kazancı kar dağıtsın dağıtmasın Türkiye de Kurumlar vergisine tabi tutulur. Slide 4

5 Kontrol Edilen Yabancı Kurum-Şartlar Yurt dışı iştirakin; 1 Gayrisafi hasılatının en az %25 i Pasif nitelikli kazanç ise 2 Bulunduğu ülkedeki toplam vergi yükü %10 un altında ise İlgili yıldaki gayrisafi 3 hasılatı YTL den yüksek ise Slide 5

6 Kontrol Edilen Yabancı Kurum Şartların gerçekleşmesi halinde - Yurt dışında kurulu iştirakin elde etmiş olduğu kar - yurt dışı iştirakin hesap döneminin kapandığı ayı takip eden ayı içeren hesap dönemi sonu itibariyle tam mükellef kurumun Kurumlar vergisi matrahına hissesi oranında dahil edilir. İştirak sonradan kar payı dağıtırsa söz konusu kar payının sadece daha önce vergilenmemiş kısmı vergilendirilir. Slide 6

7 İçerik Kontrol Edilen Yabancı Kurum Vergi Cennetlerine Ödemeler İstisnalarda Değişiklikler Diğer Değişiklikler Genel Bakış

8 Vergi Cennetlerine Ödemeler Bakanlar Kurulu tarafından ilan edilecek ülkelerde yerleşik olan ya da faaliyet gösteren kurumlara NAKDEN ya da HESABEN yapılan ya da TAHAKKUK ettirilen her türlü ödemeler üzerinden %30 oranında vergi kesintisi yapılır. Bakanlar Kurulu OECD Black list ülkelerini ilan etmeye hazırlanıyor Slide 8

9 Vergi Cennetlerine Ödemeler - İstisnalar Aşağıdaki ödemelerden stopaj yapılmayacak: Emsaline uygun fiyatlarla satın alınan mal için, İştirak hisseleri için, Kredi ana para kısmı için Bakanlar Kurulu %30 yerine %0-%60 arasında bir oran belirlemeye de yetkilidir. Slide 9

10 İçerik Kontrol Edilen Yabancı Kurum Vergi Cennetlerine Ödemeler İstisnalarda Değişiklikler Diğer Değişiklikler Genel Bakış

11 İstisnalarda Değişiklikler Gayrimenkul ve iştirak Satış Kazancı İstisnası ESKİ HALİ En az 2 yıl süre ile aktifte yer alan, Gayrimenkul ve iştirak hissesi, satışından doğan kazanç KV nden istisnadır. Satışın yapıldığı yılı izleyen yıldan itibaren 2 yıl içinde sermayeye ilave edilir en az 5 yıl işletmeden çekilemez. YENİ HALİ En az 2 yıl süre ile aktifte yer alan, Taşınmaz,iştirak hissesi, kurucu ve İntifa senetleri ile rüçhan hakları satışından doğan kazancın %75 i KV nden istisnadır. Satışın yapıldığı yılı izleyen yıldan İtibaren 5 yıl süre ile pasifte özel bir fon hesabında tutulur. Slide 11

12 İstisnalarda Değişiklikler Yabancı Kurum İştirak Kazançları İstisnası ESKİ HALİ En az %25 ine sahip olunmalı En az kesintisiz 2 yıldır sahip olunmalı En az %20 oranında toplam vergi yükü taşımalı YENİ HALİ En az %10 una sahip olunmalı En az kesintisiz 1 yıldır sahip olunmalı En az %15 oranında toplam vergi yükü taşımalı En az % 75'i ticarî, ziraî veya serbest meslek kazancı niteliğinde olan kazançları üzerinden elde edilmeli Kazanç Kurumlar vergisi beyannamesi verilme tarihine kadar TR ye transfer edilmeli Kazanç Kurumlar vergisi beyannamesi verilme tarihine kadar TR ye transfer edilmeli Slide 12

13 İstisnalarda Değişiklikler Yurt Dışı İşyeri/Daimi Temsilci Vasıtası ile Elde Edilen Kazanç İstisnası ESKİ HALİ En az %20 lik toplam vergi yükü Elde edildiği döneme ilişkin KV Beyannamesinin verilmesi gereken tarihi takip eden üçüncü ayın sonuna kadar TR ye transfer edilmesi Finansman temini,sigorta ya da menkul kıymet yatırımı şirketlerinde en az TR deki kadar vergi yükü YENİ HALİ En az %15 lik toplam vergi yükü Elde edildiği döneme ilişkin KV Beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar TR ye transfer edilmesi Finansman temini,sigorta ya da menkul kıymet yatırımı şirketlerinde en az TR deki kadar vergi yükü Slide 13

14 İstisnalarda Değişiklikler Yurt Dışı iştirak Satış Kazancı İstisnası Kazancın elde edildiği tarih itibariyle devamlı olarak en az 1 yıl süre ile Nakit varlıklar dışındaki aktif toplamının en az %75 i Dar mükellefiyete tabi bir şirketin sermayesinin en az %10 u oranında iştirakten oluşan tam mükellef kurum En az 2 yıl süre ile aktifinde yer alan yabancı iştirakini satarsa Elde edilecek kazanç KV nden istisnadır. Slide 14

15 İçerik Kontrol Edilen Yabancı Kurum Vergi Cennetlerine Ödemeler İstisnalarda Değişiklikler Diğer Değişiklikler Genel Bakış

16 Diğer Konular Ödenen Vergilerin Mahsubu Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu Yurt dışında elde edilerek TR de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlar üzerinden yurt dışında ödenen KV vb. vergiler TR de bu kazançlar üzerinden hesaplanan vergiden indirilebilir. Ancak bu tutar hiçbir zaman yurt dışında elde edilecek kazançlara uygulanacak KV oranı sonucu bulunacak tutarı aşamaz. Yukarıdaki şekilde hesaplanan ancak ilgili dönemde tamamıyla indirim konusu yapılamayan vergiler 3 yıl içinde indirilebilir. Mahsup Prosedürü Mahsup için ilgili ülkedeki yetkili makamdan alınacak vergiye ilişkin belgenin ilgili ülkedeki Türk elçilik/konsolosluklarınca tasdik edilmesi şarttır. Tarhiyat sırasında belge hazır değilse ilgili ülke vergi oranı kullanılarak hesaplanan tutar kadar bir vergi ertelenir ancak azami 1 yıl içinde belge getirilimce tarhiyat düzeltilir. Aksi takdirde gecikme zammı hesaplanır. Slide 16

17 İçerik Kontrol Edilen Yabancı Kurum Vergi Cennetlerine Ödemeler İstisnalarda Değişiklikler Diğer Değişiklikler Genel Bakış

18 Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu nun Kurumlar Vergisi Oranında indirim Daha esnek ve açık örtülü sermaye kuralları Transfer fiyatlaması konusunda kurallar Yurt dışı kazançlarla ilgili istisnalar Genel stopaj oranında indirim Bazı istisnalarda sınırlamalar Vergi Cennetlerine ödemelere stopaj Önemli bazı müesseselere direnme Slide 18