Öteden beri işe devam etmekte olanlar defterin kullanılacağı yıldan önce gelen son ayda;

Transkript

1 Tarih: Sayı : 2012/24 Konu: Tutulması ve Tasdik Ettirilmesi Gereken Defterler Hk tarihi itibariyle yürürlüğe girmiş bulunan 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu tacirin tasdik ettirmesi ve tutması gereken kanuni defterler konusunda bazı değişiklikler öngörmüş bulunmaktadır. İşbu sirkülerimizde tutulması zorunlu kanuni defterler ile söz konusu defterlerin açılış/kapanış tasdikleri konusunda 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu, işbu Kanunda önemli değişiklikler getirmiş 6335 sayılı Kanun ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde meri uygulama hakkında izahata yer verilecektir. A- 213 SAYILI VERGİ USUL KANUNU AÇIKLAMALARI Bilanço esasına tabi mükellefler yevmiye defteri, defterikebir, envanter defteri; işletme hesabı esasına tabi mükellefler işletme defteri tutmak zorundadırlar (VUK Md. 182, 193). Bunun yanı sıra; imalat defteri, bitim işleri defteri, hasılat defteri gibi bazı defterler de tacirin iştigal ettiği işin mevzuuna göre Vergi Usul Kanununca tutulması öngörülmüş bulunmaktadır. Vergi Usul Kanunu nun 220 nci madde hükmü uyarınca defterikebir dışında kalan yukarıda yazılı defterlerin tasdik ettirilmesi zorunlu bulunmaktadır. Defterler aşağıda yazılı zamanlarda tasdik ettirilecektir: Öteden beri işe devam etmekte olanlar defterin kullanılacağı yıldan önce gelen son ayda; Hesap dönemleri Maliye Bakanlığı tarafından tespit edilenler (özel hesap dönemine tabi olanlar), defterin kullanılacağı hesap döneminden önce gelen son ayda; Yeniden işe başlayanlar, sınıf değiştirenler ve yeni bir mükellefiyete girenler işe başlama, sınıf değiştirme ve yeni mükellefiyete girme tarihinden önce; vergi muafiyeti kalkanlar, muaflıktan çıkma tarihinden başlayarak on gün içinde; 1

2 Tasdike tabi defterlerin dolması dolayısıyla veya sair sebeplerle yıl içinde yeni defter kullanmaya mecbur olanlar bunları kullanmaya başlamadan önce. Defterlerini ertesi yılda da kullanmak isteyenler Ocak ayı, özel hesap dönemine tabi olanlar ise bu dönemin ilk ayı içinde tasdiki yeniletmeye mecburdurlar. Defterler, iş yerinin, iş yeri olmayanlar için ikametgâhın bulunduğu yerdeki noter veya noterlik görevini ifa ile mükellef olanlar tarafından tasdik olunacaktır. B- TÜRK TİCARET KANUNU AÇIKLAMALARI: Türk Ticaret Kanunu nun 64. Madde hükmü gereğince her tacir ticari defterleri tutmak zorundadır. Söz konusu Kanun çerçevesinde ticari olarak zikredilen defterler aşağıdaki gibidir: Yevmiye Defteri Defterikebir Envanter Pay Defteri Yönetim Kurulu Karar Defteri(Anonim Şirketler için) Müdürler Kurulu Karar Defteri (Limited Şirketler için) Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri Açılış Onayları: Bu defterlerin izleyen faaliyet dönemlerindeki açılış onayları, defterlerin kullanılacağı faaliyet döneminin ilk ayından önceki ayın sonuna kadar notere yaptırılır. Bununla birlikte pay defteri ile genel kurul toplantı ve müzakere defteri yeterli yaprakları bulunmak kaydıyla izleyen faaliyet dönemlerinde de açılış onayı yaptırılmaksızın kullanılmaya devam edilebilir. Bu durumda hesap dönemi takvim yılı olanlar söz konusu kanuni defterlerinin açılış onaylarını Aralık ayı içerisinde yaptıracaklardır. Defterlerin açılış onayları, kuruluş sırasında ve kullanılmaya başlanılmadan önce noter tarafından yapılır. Ticaret şirketlerinin ticaret siciline tescili sırasında defterlerin açılışı ticaret sicil müdürlükleri tarafından onaylanabilir. Açılış onayının noter tarafından yapıldığı hallerde noter, ticaret sicil tasdiknamesini aramak zorundadır. Kapanış Onayları: Yevmiye defteri ile yönetim kurulu karar defterinin kapanış onayı izleyen faaliyet döneminin üçüncü ayının sonuna kadar (hesap dönemi takvim yılı olanlar için Mart ayı sonuna kadar) notere yaptırılır. 2

3 C- UYGULAMA: Bahsi geçen yasal düzenlemeler uyarınca Anonim ve Limited şirketler için geçerli olacak meri uygulama aşağıdaki gibi olacaktır. Yevmiye Defteri; hesap dönemi takvim yılı olanlar için Aralık ayı içerisinde (özel hesap dönemine tabi olanlar için defterin kullanılacağı hesap döneminden önce gelen son ayda) tasdik edilecektir. Kapanış tasdiki izleyen faaliyet döneminin üçüncü ayın sonuna kadar (Mart ayı sonuna kadar) yapılacaktır. Defterin, yeterli yaprak bulunması sebebiyle, izleyen faaliyet döneminde de kullanılmak istenmesi halinde açılış tasdiki Ocak ayı içerisinde yaptırılmalıdır. Defterikebir; hesap dönemi takvim yılı olanlar için Aralık ayı içerisinde (özel hesap dönemine tabi olanlar için defterin kullanılacağı hesap döneminden önce gelen son ayda) tasdik edilecektir. Kapanış tasdiki zorunluluğu bulunmamaktadır. Bu defterin yeterli yaprakları bulunsa dahi izleyen faaliyet dönemlerinde kullanılmasına 6335 sayılı Kanunla değişik 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu nda açıkça cevaz verilmemiş olduğundan, her hesap döneminde yeni bir defter alınarak tasdik ettirilmesi gerekmektedir. Envanter Defteri; hesap dönemi takvim yılı olanlar için Aralık ayı içerisinde (özel hesap dönemine tabi olanlar için defterin kullanılacağı hesap döneminden önce gelen son ayda) tasdik edilecektir. Kapanış tasdiki zorunluluğu bulunmamaktadır. Defterin, yeterli yaprak bulunması sebebiyle, izleyen faaliyet döneminde de kullanılmak istenmesi halinde açılış tasdiki Ocak ayı içerisinde yaptırılmalıdır. Pay Defteri; hesap dönemi takvim yılı olanlar için Aralık ayı içerisinde (özel hesap dönemine tabi olanlar için defterin kullanılacağı hesap döneminden önce gelen son ayda) tasdik edilecektir. Kapanış tasdiki zorunluluğu bulunmamaktadır. Defterin, yeterli yaprak bulunması sebebiyle, izleyen faaliyet döneminde de kullanılmak istenmesi halinde ayriyeten açılış tasdiki yapılma zorunluluğu bulunmamaktadır. Yönetim Kurulu Karar Defteri (Müdürler Kurulu Karar Defteri); hesap dönemi takvim yılı olanlar için Aralık ayı içerisinde (özel hesap dönemine tabi olanlar için defterin kullanılacağı hesap döneminden önce gelen son ayda) tasdik edilecektir. Kapanış tasdiki izleyen faaliyet döneminin üçüncü ayın sonuna kadar (Mart ayı sonuna kadar) yapılacaktır. Bu defterin yeterli yaprakları bulunsa dahi izleyen faaliyet dönemlerinde kullanılmasına 6335 sayılı Kanunla değişik 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu nda açıkça cevaz verilmemiş olduğundan, her hesap döneminde yeni bir defter alınarak tasdik ettirilmesi gerekmektedir. 3

4 Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri; hesap dönemi takvim yılı olanlar için Aralık ayı içerisinde (özel hesap dönemine tabi olanlar için defterin kullanılacağı hesap döneminden önce gelen son ayda) tasdik edilecektir. Kapanış tasdiki zorunluluğu bulunmamaktadır. Defterin, yeterli yaprak bulunması sebebiyle, izleyen faaliyet döneminde de kullanılmak istenmesi halinde ayriyeten açılış tasdiki yapılma zorunluluğu bulunmamaktadır. D- SONUÇ Cari mevzuat çerçevesinde yasal defterler konusundaki uygulama hakkında yukarıda bilgi verilmiştir. Bununla birlikte Türk Ticaret Kanunu md 64/3 de; Fiziki ortamda veya elektronik ortamda tutulan ticari defterlerin nasıl tutulacağı, defterlere kayıt zamanı, onay yenileme ile açılış ve kapanış onaylarının şekli ve esasları Gümrük ve Ticaret Bakanlığı ile Maliye Bakanlığınca müştereken çıkartılacak tebliğle belirlenir. hükmü yer almaktadır. Bu tebliğ henüz yayımlanmamış olup tebliğin uygulama hakkındaki detayı ihtiva etmesi beklenmektedir. Söz konusu tebliğin Resmi Gazete de yayımını müteakip tarafınıza ayrıca bilgi verilecektir. Öte yandan, ticaret sicil tasdiknamesinin 2013 yılı tasdikleri için aranmayacağı konusunda bir beklenti de bulunmaktadır. Saygılarımızla. Serbülent BAYRAK Yeminli Mali Müşavir 4

5 Bu sirküler mali mevzuata ilişkin bilgilerin kullanıcılarla paylaşılması için oluşturulmuş olup, veri ve bilgiler sadece bilgi amaçlıdır. Danışmanlık hizmeti verilmesi söz konusu değildir. Veri ve bilgilerin kullanımından doğan risk ve zararlar kullanıcıya aittir. Vergilendirmeyi ilgilendiren her olayın kendi özel şartları bulunduğu, kullanım tarihi itibariyle içerik bilgilerin dayandığı mevzuatın değişebileceği hususları göz önünde tutulmalıdır. Faaliyetlerimizde esas alacağımız temel değerlerimiz; Özen ve Titizlik Doğruluk Güvenilirlik Gizlilik Tarafsızlık Bağımsızlık Üstün Hizmet Özen ve Titizliği esas alan temel değerlerimizle; Müşterilerimize bir değer yaratmak. Doğruluğu ve Güvenilirliği esas alan temel değerlerimizle: Sorunlara çözüm odaklı yaklaşmak. Gizliliği esas alan temel değerimizle; Mesleki saygınlığımızı korumak. Tarafsızlık ve Bağımsızlığı esas alan temel değerlerimizle; Tecrübelerimizi müşterilerimizle paylaşmak. Güncel mevzuata ve mali uygulamalara hakim, Deneyimli, kalifiye ve yeterli sayıda personele sahip, Mesleki prensiplerde tavizsiz, Sektöründe öncü bir kuruluş olarak faaliyetlerimizi devam ettirmek. Üstün Hizmeti esas alan temel değerimizle; Özel sektörün denetim ihtiyacını deneyimli, dinamik ve kalifiye kadromuzla karşılamak. TASDİK HİZMETLERİ * Kanuni defter ve belgelerin, ilgili mali tabloların vergi mevzuatı hükümleri çerçevesinde denetimi. * Denetim esnasında tespit edilen hataların düzeltilmesi, eksikliklerin giderilmesi. * Sermayenin ödendiğinin tespiti konusunda Tasdik Raporu tanzimi. * Kurumlar Vergisinden istisna kazançlara ilişkin tasdik işlemleri. * Vakıflara vergi muafiyeti tanınması ile ilgili tasdik işlemleri. * Muhtelif kanunlarda yer alan teşvik ve desteklere yönelik tespit raporlarının tanzimi. * 3568 sayılı yasa ile düzenlenmiş bulunan diğer konularda tasdik işlemlerinin yapılması. VERGİ İADE HİZMETLERİ * Katma Değer Vergisi Kanunu ndan doğan vergi iadelerinde, vergi idaresinin öngördüğü ve mevzuatta yer alan düzenlemeler çerçevesinde İdare ye sunulmak üzere Rapor tanzim edilmesi. * Gelir Vergisi Kanunu, Kurumlar Vergisi Kanunu, Özel Tüketim Vergisi Kanunu ve diğer vergi kanunlarından kaynaklanan vergi iadelerinde süreç yönetimi ve Rapor tanzim edilmesi. ÖZEL DENETİM VE REVİZYON * Spesifik konularda isteğe bağlı olarak Özel Amaçlı Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporunun tanzim edilmesi. * Spesifik konularda durum tespitinin yapılması ve İdare ye sunulmak üzere Tespit Raporunun tanzim edilmesi. * Kanuni defter kayıt ve işlemlerin gözden geçirilmesi ve risk tespiti. * Şirket değerleme ve vergisel due diligence hizmetlerinin yerine getirilmesi. * Sermaye ve özkaynak tespiti. * Şirket birleşme ve tasfiye işlemleri. VERGİ İHTİLAFLARI VE UZLAŞMA * Vergi inceleme sürecinin yönetilmesi. * Yetkili kurumlara bilgi ve açıklama sunulması ve görüşmelerin yapılması sürecinin yönetimi. * Vergi uyuşmazlıklarında (Davalarında) dava dilekçelerinin hazırlanmasına yardımcı olmak. * Uzlaşma komisyonu müracaatları ve uzlaşma müzakerelerine katılım. ANALİZ VE REHBERLİK * Mevzuat değişiklikleri ve güncel uygulamalar hakkında bilgilendirme hizmetleri. * Ulusal ve uluslar arası vergi planlamasına yönelik hizmetler. * Vergi muafiyetleri ve teşvik uygulamalarına yönelik hizmetler. * Yabancı yatırımcılara yönelik hizmetler. * Kurumsal yapılanma sürecine rehberlik hizmetleri. * Uluslararası vergi uygulamalarında bilgilendirme ve rehberlik hizmetleri. * Muhasebe organizasyonu ve sistem kurulması. * Toplantı ve müzakerelere katılım hizmetleri. * Üçüncü kişilerle düzenlenen sözleşmelere refakat edilmesi ve mali mevzuat boyutuyla görüş verilmesi. 5